IFRS by Ibrahim Hassanen — IAS 1 عرض القوائم المالية

IAS 1 · PRESENTATION OF FINANCIAL STATEMENTS

عرض القوائم المالية Presentation of Financial Statements — IAS 1

المعيار الذي يضع القواعد العامة لعرض القوائم المالية — من حيث هيكلها ومكوناتها والمبادئ الحاكمة لها

01المكوناتComponents

02المبادئPrinciples

03الميزانيةSOFP

04P&L + OCIP&L + OCI

05حقوق الملكيةEquity Changes

IAS 1

عرض القوائم المالية

Presentation of Financial Statements

Going Concern Accrual Basis OCI Materiality

مكونات القوائم المالية الكاملة · IAS 1 §10

القوائم المالية الكاملة (Complete Set of Financial Statements) تتكون من 5 قوائم رئيسية + الإيضاحات:

Statement of Financial Position (SOFP)

الميزانية العمومية — في نهاية الفترة

Statement of Profit or Loss and OCI

قائمة الدخل الشامل — تشمل P&L + OCI

Statement of Changes in Equity (SOCE)

قائمة التغيرات في حقوق الملكية

Statement of Cash Flows (SCF)

قائمة التدفقات النقدية — وفق IAS 7

Notes to Financial Statements

الإيضاحات — السياسات المحاسبية والمعلومات التفصيلية

Comparative Information

معلومات مقارنة للفترة السابقة (إلزامية)

📌 IAS 1 §10A — خيار العرض

يمكن عرض P&L و OCI في قائمة واحدة (Statement of Comprehensive Income) أو قائمتين منفصلتين — كلاهما مقبول وفق IAS 1.

الهدف من IAS 1 · Objective

الهدف الأول

قابلية المقارنة
Comparability — بين الشركات المختلفة وبين الفترات المختلفة لنفس الشركة

الهدف الثاني

الاتساق
Consistency — في التصنيف والعرض من فترة لأخرى

الهدف الثالث

المعلومات المفيدة
Useful Information — لمستخدمي القوائم في اتخاذ قراراتهم

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 1 · Presentation of Financial Statements · ♥ صدقة جارية

هيكل الميزانية العمومية · SOFP Structure — IAS 1 §54

IAS 1 لا يفرض تسلسلاً محدداً للبنود، لكنه يُحدد الحد الأدنى من البنود التي يجب عرضها في الميزانية.

الأصول — AssetsIAS 1 §54

Non-Current Assets الأصول غير المتداولة

PPE (IAS 16) · Intangible Assets (IAS 38) · Investment Property (IAS 40)
Goodwill · Investments in Associates (IAS 28) · Deferred Tax Assets (IAS 12)

Current Assets الأصول المتداولة

Inventories (IAS 2) · Trade Receivables · Cash & Cash Equivalents
Other Financial Assets · Assets Held for Sale (IFRS 5)

الالتزامات وحقوق الملكيةIAS 1 §54

Non-Current Liabilities الالتزامات غير المتداولة

Long-term Borrowings · Deferred Tax Liabilities (IAS 12)
Lease Liabilities (IFRS 16) · Pension Obligations (IAS 19)

Current Liabilities الالتزامات المتداولة

Trade Payables · Short-term Borrowings · Current Tax
Contract Liabilities (IFRS 15) · Provisions (IAS 37)

Equity حقوق الملكية

Share Capital · Share Premium · Retained Earnings · OCI Reserves

تصنيف المتداول وغير المتداول · Current vs Non-Current — IAS 1 §66-76

الأصل المتداول — Current Asset

①متوقع تحقيقه/بيعه/استخدامه في دورة التشغيل العادية

②محتفَظ به أساساً بقصد التداول

③متوقع تحقيقه خلال 12 شهراً من تاريخ الميزانية

④نقد أو ما يعادله غير مقيَّد

الالتزام المتداول — Current Liability

①متوقع تسويته في دورة التشغيل العادية

②محتفَظ به أساساً بقصد التداول

③مستحق السداد خلال 12 شهراً من تاريخ الميزانية

④لا يوجد حق غير مشروط لتأجيله لأكثر من 12 شهراً

⛔ نقطة حرجة — Breach of Covenant

قرض طويل الأجل انتهك شرطاً في عقده (Loan Covenant Breach) قبل تاريخ الميزانية ولم يُعالَج → يُعاد تصنيفه كـ Current Liability حتى لو استحقاقه بعد 12 شهراً — IAS 1 §74

هيكل قائمة الدخل · P&L Structure — IAS 1 §82

IAS 1 يُحدد الحد الأدنى من البنود في قائمة الدخل، ويسمح بخيارين لتصنيف المصاريف:

الخيار الأول — By Nature (بالطبيعة)

+Revenue — الإيراد

−Raw Materials Used — مواد خام

−Employee Benefits — رواتب وأجور

−Depreciation & Amortisation

−Other Operating Expenses

=Operating Profit

✅ أبسط — لا تحتاج توزيع التكاليف

الخيار الثاني — By Function (بالوظيفة)

+Revenue — الإيراد

−Cost of Sales (COGS)

=Gross Profit — مجمل الربح

−Distribution Costs

−Administrative Expenses

=Operating Profit

✅ أكثر معلومات — الأكثر استخداماً عملياً

📌 IAS 1 §99 — ثبات الخيار

بمجرد اختيار طريقة التصنيف، يجب الالتزام بها من فترة لأخرى (Consistency). التغيير = تغيير سياسة محاسبية → IAS 8

⛔ Extraordinary Items — محظورة نهائياً

IAS 1 §87: لا يجوز عرض أي بنود كـ Extraordinary Items في قائمة الدخل أو في الإيضاحات. كل الدخل والمصروفات تُعرَض ضمن Profit or Loss أو OCI.

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 1 · FS Structure

المبادئ الأساسية · Fundamental Principles — IAS 1

① Going Concern — الاستمراريةIAS 1 §25-26

الإدارة تُقيِّم قدرة الشركة على الاستمرار. إذا كانت الشركة ستستمر → القوائم تُعدَّ على أساس الاستمرارية.

✅ الحالة الطبيعية

لا يُشترط الإفصاح عن افتراض الاستمرارية إذا كان واضحاً

⚠️ إذا وُجد شك جوهري

يجب الإفصاح عن:
• الشكوك التي تُثير الشك
• خطة الإدارة للتعامل معها
• إذا لم تكن الاستمرارية مناسبة → أساس مختلف للإعداد مع الإفصاح الكامل

② Accrual Basis — أساس الاستحقاقIAS 1 §27-28

الشركة تُعدّ قوائمها على أساس الاستحقاق — أي الاعتراف بالمعاملات عند وقوعها وليس عند استلام/دفع النقد.

✅ الأثر على القوائم

المصروفات تُسجَّل عند تحقيقها لا عند الدفع

الإيرادات تُسجَّل عند الكسب لا عند استلام النقد

ينتج عنه Accruals و Prepayments

⛔ الاستثناء الوحيد

قائمة التدفقات النقدية (IAS 7) تُعدَّ على أساس نقدي (Cash Basis) — هذا هو الاستثناء الوحيد

③ Materiality & Aggregation — الأهمية النسبيةIAS 1 §29-31

كل فئة جوهرية من البنود المتشابهة تُعرَض بشكل منفصل. البنود غير الجوهرية يمكن تجميعها.

📌 المادية (Materiality)

المعلومة جوهرية إذا كان إغفالها أو تشويهها سيؤثر على قرارات مستخدمي القوائم — IAS 1 §7

⛔ لا مقاصة — No Offsetting (IAS 1 §32)

لا يجوز مقاصة الأصول بالالتزامات

لا يجوز مقاصة الإيرادات بالمصاريف

إلا إذا سمح معيار محدد بذلك صراحةً

④ Consistency — الاتساقIAS 1 §45

العرض والتصنيف يجب أن يكونا متسقَين من فترة لأخرى — إلا إذا:

① تغيير جوهري في طبيعة عمليات الشركة يستوجب عرضاً مختلفاً

② معيار IFRS جديد يشترط تغيير طريقة العرض

المعلومات المقارنة · Comparative Information — IAS 1 §38-38C

✅ القاعدة العامة

عرض معلومات مقارنة للفترة السابقة إلزامي

الحد الأدنى: سنة واحدة مقارنة لكل قائمة

⚡ الاستثناء — IAS 1 §40A

إذا طُبِّق معيار جديد بأثر رجعي → قد تلزم 3 ميزانيات (Opening + Comparative + Current)

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 1 · Fundamental Principles

الدخل الشامل الآخر · Other Comprehensive Income — IAS 1 §82A

OCI يحتوي بنوداً تؤثر على حقوق الملكية لكن لا تمر بقائمة الدخل (P&L). IAS 1 §82A يُقسِّمها إلى مجموعتين:

المجموعة الأولى — قابلة للتدوير ✅

Items that will be reclassified to P&L

→FVOCI Debt Instruments (IFRS 9) — عند البيع

→Cash Flow Hedge Reserve (IFRS 9) — عند التسوية

→FCTR — Foreign Currency Translation Reserve (IAS 21) — عند التصفية

→Share of OCI of Associates (IAS 28)

المجموعة الثانية — غير قابلة للتدوير ⛔

Items that will NOT be reclassified to P&L

→Revaluation Surplus — IAS 16 (PPE)

→Revaluation Surplus — IAS 38 (Intangibles)

→Actuarial Gains/Losses — IAS 19 (Defined Benefit)

→FVOCI Equity Instruments — IFRS 9 (Irrevocable Election)

→FV Changes of Own Credit Risk — IFRS 9

هيكل قائمة الدخل الشامل الكامل · Full Comprehensive Income

Nile Corp — Statement of Comprehensive Income 2024IAS 1 §81A

البيان	2024 (ج.م)
Revenue — الإيراد	10,000,000
Cost of Sales — تكلفة المبيعات	(6,000,000)
Gross Profit — مجمل الربح	4,000,000
Distribution Costs	(500,000)
Administrative Expenses	(800,000)
Finance Costs	(200,000)
Profit Before Tax	2,500,000
Income Tax Expense (IAS 12)	(625,000)
Profit for the Year (P&L)	1,875,000
OTHER COMPREHENSIVE INCOME
بنود قابلة للتدوير:
FCTR — Forex Translation (IAS 21)	150,000
Cash Flow Hedge Reserve (IFRS 9)	(50,000)
بنود غير قابلة للتدوير:
Revaluation Surplus (IAS 16)	300,000
Actuarial Loss (IAS 19)	(80,000)
Total OCI (net of tax)	320,000
Total Comprehensive Income	2,195,000

📌 الضريبة على OCI — IAS 1 §90-91

يمكن عرض OCI صافياً من الضريبة (Net of Tax) أو قبل الضريبة مع إظهار الضريبة بشكل مجمَّع. كلاهما مسموح. الأكثر شيوعاً: Net of Tax في بند واحد.

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 1 · OCI

قائمة التغيرات في حقوق الملكية · SOCE — IAS 1 §106

قائمة إلزامية تُظهر التغيرات في كل مكون من مكونات حقوق الملكية خلال الفترة.

📌 IAS 1 §106 — المكونات الإلزامية

Delta Corp — SOCE 2024 (مُختصَر)IAS 1 §106

البيان	Share Capital	Retained Earnings	Revaluation Reserve	Total Equity
رصيد 1 يناير 2024	5,000,000	3,200,000	800,000	9,000,000
Profit for the Year	—	1,875,000	—	1,875,000
OCI — Revaluation	—	—	300,000	300,000
Dividends Paid	—	(500,000)	—	(500,000)
Issue of Shares	1,000,000	—	—	1,000,000
رصيد 31 ديسمبر 2024	6,000,000	4,575,000	1,100,000	11,675,000

معالجة توزيعات الأرباح · Dividends — IAS 1 §107

إعلان توزيعات — DeclarationIAS 1 §137

Account	Dr	Cr
Retained Earnings	XXX
Dividends Payable		XXX

يُعترف بالتوزيعات فقط بعد الإعلان الرسمي — لا قبله

📌 الإفصاح عن التوزيعات — IAS 1 §137

يُفصَح عن مبلغ التوزيعات المقترحة أو المعلنة قبل اعتماد القوائم

إذا أُعلنت بعد تاريخ الميزانية → حدث لاحق (IAS 10) لا يُعترف به

الإيضاحات · Notes Structure — IAS 1 §112-116

الإيضاحات تتضمن بالترتيب:

① بيان الامتثال لـ IFRS (IAS 1 §16)

② ملخص السياسات المحاسبية الجوهرية (Significant Accounting Policies)

③ معلومات داعمة للبنود المعروضة في القوائم بالترتيب

④ إفصاحات أخرى مطلوبة بمعايير أخرى (IAS 12, IFRS 9, IFRS 16...)

⑤ معلومات غير معروضة في القوائم لكن ذات صلة بالفهم

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 1 · Changes in Equity

بنك الأسئلة · Practice Questions — IAS 1

Q01

تصنيف المتداول وغير المتداول — Current vs Non-Current

8 درجات

شركة Atlas Corp — بيانات في 31 ديسمبر 2024:

البند	التفاصيل
قرض بنكي	استحقاق أصلي 5 سنوات، انتهك شرط Covenant في أكتوبر 2024، البنك لم يمنح تنازلاً
Trade Receivables	120 يوماً متوسط تحصيل — دورة التشغيل 18 شهراً
Deferred Tax Asset	من فروق مؤقتة متوقع عكسها بعد 3 سنوات
Inventory	وحدات سكنية مُعدَّة للبيع — دورة التشغيل 30 شهراً
Loan to Subsidiary	مستحق السداد خلال 8 أشهر

المطلوب: صنِّف كل بند (Current / Non-Current) مع المبرر القانوني من IAS 1 (8 درجات)

الحل — IAS 1 §66-76

البند	التصنيف	المبرر
قرض بنكي	Current ⚠️	Covenant Breach بدون تنازل → IAS 1 §74
Trade Receivables	Current ✅	ضمن دورة التشغيل (18م) رغم > 12 شهراً → IAS 1 §66(أ)
Deferred Tax Asset	Non-Current	DTA/DTL دائماً Non-Current بغض النظر عن التوقيت → IAS 1 §56
Inventory (وحدات)	Current ✅	ضمن دورة التشغيل (30م) — IAS 1 §66(أ)
Loan to Subsidiary	Current ✅	مستحق خلال 12 شهراً → IAS 1 §66(ج)

Q02

إعداد Statement of Changes in Equity (SOCE)

12 درجات

شركة Nile Developers — بيانات 2024:

رصيد 1 يناير 2024: Share Capital 10,000,000 · Share Premium 2,000,000 · Retained Earnings 5,500,000 · Revaluation Reserve 1,200,000

خلال 2024:
• Profit for the Year = 3,200,000
• Revaluation Surplus on PPE (IAS 16) = 800,000
• Actuarial Loss on Defined Benefit (IAS 19) = (150,000)
• Dividends Declared = (600,000)
• Issue of 500,000 shares at 3 ج.م (Par 1 ج.م) = 1,500,000

المطلوب:
(أ) أعدّ SOCE كاملاً (8 درجات)
(ب) ما إجمالي OCI لعام 2024؟ (2 درجات)
(ج) ما إجمالي Comprehensive Income لعام 2024؟ (2 درجات)

الحل — IAS 1 §106

البيان	Share Capital	Share Premium	Retained Earnings	Reval. Reserve	Total
رصيد 1/1/2024	10,000,000	2,000,000	5,500,000	1,200,000	18,700,000
Profit for Year	—	—	3,200,000	—	3,200,000
Revaluation Surplus (IAS 16)	—	—	—	800,000	800,000
Actuarial Loss (IAS 19)	—	—	(150,000)	—	(150,000)
Dividends Declared	—	—	(600,000)	—	(600,000)
Issue of Shares	500,000	1,000,000	—	—	1,500,000
رصيد 31/12/2024	10,500,000	3,000,000	7,950,000	2,000,000	23,450,000

(ب) إجمالي OCI: Revaluation Surplus = 800,000 Actuarial Loss = (150,000) ───────────────────── Total OCI = 650,000 (ج) Total Comprehensive Income: Profit for Year = 3,200,000 Total OCI = 650,000 ───────────────────── Total Comp. Income = 3,850,000

⚠️ ملاحظة: Actuarial Loss → Retained Earnings مباشرة (لا تمر بـ P&L) — IAS 19 §122. Revaluation Surplus → Revaluation Reserve — IAS 1 §82A(b)

Q03

MCQ — مبادئ IAS 1 (10 أسئلة)

10 درجات

السؤال 1: شركة تُعيد تصنيف مصاريفها من By Nature إلى By Function. ما المطلوب وفق IAS 1؟
(أ) مسموح بأثر استقبالي (ب) يُطبَّق بأثر رجعي كتغيير سياسة (IAS 8) (ج) محظور (د) يُفصَح عنه فقط

السؤال 2: أي من التالي يمر عبر OCI ولا يُدوَّر لـ P&L عند البيع؟
(أ) FVOCI Debt Instruments (ب) Cash Flow Hedge Reserve (ج) FVOCI Equity (Irrevocable) (د) FCTR

السؤال 3: Deferred Tax Asset تُعكَس فروقه المؤقتة بعد 3 سنوات. كيف يُصنَّف في الميزانية؟
(أ) Current (ب) Non-Current (ج) يُقسَّم بحسب التوقيت (د) خارج الميزانية

إجابات MCQ — IAS 1

السؤال 1: (ب) — تغيير في العرض = تغيير سياسة محاسبية → IAS 1 §99 + IAS 8 §14: يُطبَّق بأثر رجعي → يُعاد إعداد المقارنات السؤال 2: (ج) — FVOCI Equity (Irrevocable) → IFRS 9 §5.7.5: Gains/Losses تبقى في OCI للأبد → لا تُدوَّر لـ P&L حتى عند البيع (NEVER RECYCLE) السؤال 3: (ب) — Non-Current دائماً → IAS 1 §56: Deferred Tax Assets/Liabilities مُستثناة من تصنيف Current/Non-Current → تُعرَض دائماً كـ Non-Current بغض النظر عن التوقيت

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 1 · Practice Questions · ♥ صدقة جارية